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“免、抵、退”的帐务处理实例

（一）应纳税额为负数且值＞出口货物离岸价乘以出口退税率

    例1：某生产企业本季度有关销售、购货、增值税等资料如下：

    1.本季销售总额：13，300.00元，其中：出口8，300.0元（离岸价USD100×汇率8.3），占销售总额**；内销5，000.00元，销项税额850.00元。

    2.期初进项税额：535.00元，本期购货进项税额2，000.00元（购货11，765.00元，税率17%），本季进项税额转出100.00元。按照上述资料，因本季出口销售占销售总额**以上，可按规定计算当季“免、抵、退”税数额如下：

    1.首先计算当季出口不予“免、抵、退”税额为：

    USD1，000.00×8.3×（17%－9%）＝664.00元

    2.当季应纳税额为：

    850.00－（535.00+2，000.00－664.00－100.00）＝－921.00元

    3.由于当季应纳税额为－921.00元，值大于当季出口货物离岸价乘以出口退税率，747.00元（8300×9%），按规定本季应退税额为747.00元。

    4.结转下期继续抵扣的进项税额为174.00元（921.00－747.00）

    根据上述资料及计算结果，作如下会计分录：

    ①列记销售收入及销项税额：

    借：银行存款（或应收帐款）                                14，150.00

    贷：产品销售收入——自营出口收入                                      8，300.00

    ——内销收入                                          5，000.00

    贷：应交税金——应交增值税（销项税额）                                   850.00

    ②列记购货及进项税额：

    借：原材料                                                11，765.00

    应交税金——应交增值税（进项税额）                                    2，000.00

    贷：银行存款                                                          13，765.00

    ③将当季出口不予免、抵、退税额转列出口成本：

    借：产品销售成本——出口成本                                  644.00

    贷：应交税金——应交增值税（进项税项转出）                             644.00

    将其他进项税额转出列转有关科目：

    借：相关科目                                                  100.00

    贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）                             100.00

    结转本季应收出口退税款：

    借：其他应收款——应收出口退税款                               747.00

    贷：应交税金——应交增值税（出口退税）                                 747.00