财务报表整体的重要性

注册会计师确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比，得到一个恰当的金额，将其作为“财务报表整体的重要性”。

1.基准

（1）考虑因素。

在选择基准时，需要考虑的因素包括：

①财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；

②是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；

③被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；

④被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；

⑤基准的相对波动性。

（2）常用的基准。

被审计单位的情况


可能选择的基准

①企业的盈利水平保持稳定


经常性业务的税前利润

②企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少


过去3～5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入

③企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备


总资产

④企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力


营业收入

⑤开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值


净资产

⑥国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用


成本与营业费用总额

⑦公益性质的基金会

捐赠收入或捐赠支出总额

（3）基准的运用。

①就选定的基准而言，相关的财务数据通常包括前期财务成果和财务状况、本期最新的财务成果和财务状况、本期的预算和预测结果。当然，本期最新的财务成果和财务状况、本期的预算和预测结果需要根据被审计单位情况的重大变化（如重大的企业并购）和被审计单位所处行业和经济环境情况的相关变化等作出调整。

②如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。

③注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变。注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化对采用的基准作出调整。

2.百分比

在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：

（1）财务报表使用者的范围；

（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；

（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如具有特殊目的财务报表的使用者）。