公益性捐赠的税前扣除怎么计算

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知识点：公益性捐赠的税前扣除

企业所得税法实施条例第五十一条规定，公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民*府及其部门，用于《*公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。第五十三条明确，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照*统一会计制度的规定计算的年度会计利润。实务中，企业发生公益性捐赠支出，如何按税法规定税前扣除？
一、受赠单位要分清
1、受赠单位*是县级以上人民*府及其部门和直属机构。如果受赠单位是乡级人民*府或街道办事处，则不能税前扣除。
2、向公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，*是企业所得税汇算清缴所属年度，且受赠单位是在财政、税务、民政等部门联合发布的名单上。反之，不能税前扣除。
二、取得票据要合法
不能用行政事业单位结算票据税前扣除，而应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，作为法定扣除凭*。
三、直接捐赠要调整
基于*府帮扶解困的定向性，企业根据*府及相关部门扶贫计划，直接向贫困村、农户、城市生活困难的居民、农村小学和特困学生等捐赠。虽然这种行为具有公益性，但不符合税法规定的公益性捐赠要件，因此，企业发生的直接捐赠支出，要纳税调增。
四、捐赠跨期要分摊
实务中，有的企业发生一次性公益捐赠数额大且跨期时间长，应按权责发生制原则，分摊计入当期营业外支出。如甲公司为取得*府投资的城市体育公园冠名权，2015年1月，以银行存款向市慈善总会（在市财政、税务与民政部门共同发布的名单上）捐赠800万元。按合同约定，甲公司取得冠名权期限5年，自2015年1月1日至2019年12月31日。受赠单位开具捐赠专用收据800万元。2015年应分摊计入“营业外支出”金额=800÷5=160（万元）。
五、利润不实要重算
实务中，企业先按自行编制的年度“利润表”预申报企业所得税，然后聘请会计师事务所进行会计报表审计。如在审计中发现被审计单位会计核算差错，计算利润不实，要对会计报表调整。在确定公益性捐赠税前扣除限额时，其计算依据应以调整后的利润总额。
以甲公司为例。如2015年向市慈善总会捐赠800万元，一次性计入营业外支出后的利润总额1000万元，无其他会计审计调整事项。经调整后的利润总额=1000+（800-160）=1640（万元）。公益性捐赠税前扣除限额=1640×12%=196.80（万元），实际列支金额160万元。甲公司当年可据实税前扣除公益性捐赠160万元。知识点：物权变动的两大类原因
物权变动的原因可分为两大类，一是基于法律行为的物权变动，二是非基于法律行为的物权变动。
法律行为旨在根据行为人意志发生法律效果。
物权行为是直接发生物权让与、变更或废止效力之法律行为。
非基于法律行为的物权变动主要包括三类：基于事实行为；基于法律规定；基于公法行为。
知识点：物权公示的效力
1、物权移转效力：不动产物权的设立、变更、转让和消灭，原则上须经依法登记，才能发生效力，未经登记，不发生效力；动产物权的设立和转让，自交付时发生效力；公示的效力只在于对抗第三人。
2、物权推定效力：不动产权属证书是权利人享有该不动产物权的证明。不动产权属证书记载的事项，应当与不动产登记簿一致；记载不一致的，除有证据证明不动产登记簿确有错误外，以不动产登记簿为准。
3、公信效力：公示能够产生公信力。公信效力是善意取得的必要条件。