苏州*会计**技术中级资格考试培训

第二章 存货习题练习

一、单项选择题

1.甲公司委托乙公司加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为620万元，支付的加工费为100万元（不含增值税），消费税税率为10%（受托方没有同类消费品的销售价格），材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为13%。甲公司按照实际成本核算原材料，将加工后的材料直接用于销售（售价不高于受托方计税价格），则收回的委托加工物资的实际成本为（　）万元。

A.720

B.733

C.800

D.813

2.某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料6 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1 200元，增值税税款为936 000元，运输途中取得的运输业增值税专用发票上注明的运费为60 000元，增值税额为5 400元，另发生装卸费10 000元，途中保险费为18 000元。原材料运到后验收数量为5 996吨，短缺4吨为合理损耗，则该原材料的入账价值为（　）元。

A.7 068 000

B.7 088 000

C.7 288 000

D.7 079 000

3.某公司对外提供财务报告的时间为6月30日和12月31日，存货采用加权平均法计价，按单项存货计提跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。假设该公司只有一种存货，2×18年初，存货和存货跌价准备余额均为0。2×18年年末存货的账面成本为20万元，预计可变现净值为16万元；2×19年上半年度因售出该项存货结转存货跌价准备2万元，2×19年6 月30日存货的账面成本为18万元，预计可变现净值为15万元；2×19年下半年度因售出该存货又结转存货跌价准备2万元，2×19年12月31日存货的账面成本为22万元，预计可变现净值为23万元，则2×19年末资产减值准备明细表中“存货跌价准备”年末余额和2×19年度资产减值损失中“计提存货跌价准备”应分别反映为（　）万元。

A.0，－7

B.0，－4

C.0，0

D.－6，1

4.甲公司系上市公司，2×19年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1 000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1 100万元，预计生产丙产品还需发生除乙原材料以外的加工成本300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占**，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2×19年度12月31日应计提的存货跌价准备为（　）万元。

A.23

B.250

C.303

D.323

二、多项选择题

5.下列各项中，不计入通过提供劳务取得的存货成本中的有（　）。

A.从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用

B.已验收入库原材料发生的仓储费用

C.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用

D.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出

6.下列各项中，表明存货的可变现净值低于成本的有（　）。

A.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望

B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格，且该产品无销售合同

C.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本

D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌

7.下列项目中，应当包括在资产负债表“存货”项目的有（　）。

A.委托其他单位加工物资

B.货款已付，但尚未收到的在途原材料

C.为建造厂房而准备的工程物资

D.已发货，但尚未确认销售的商品

8.名航公司是一家集船舶的研发、生产、销售于一体的大型集团公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。该公司总部设立在成都，从上海采购一批配件，收到的增值税专用发票上注明的价款为1000万元，增值税税额为130万元。另发生运输费用2万元（不考虑增值税因素），装卸费用1万元，入库后的挑选整理费为配件购买价款的15%，以银行存款支付。下列关于名航公司的会计处理中正确的有（　）。

A.该批配件的采购成本为1133万元

B.入库后的挑选整理费为150万元，计入采购成本

C.入库后的挑选整理费为150万元，计入管理费用

D.运输费2万元、装卸费1万元，计入存货成本

9.在确定存货可变现净值时，估计售价的确定方法有（　）。

A.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的基础

B.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的合同价格作为计量基础

C.没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础

D.用于出售的材料等，应当以其预计售价作为其可变现净值的计量基础

10.下列各项中，应计入存货实际成本的有（　）。

A.用于继续加工应税消费品的委托加工原材料收回时支付的消费税

B.小规模纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税

C.发出委托加工物资在运输途中发生的合理损耗

D.商品流通企业外购商品时所发生的合理损耗

三、判断题

11.企业接受投资者投入的商品应该按照该商品在投出方的账面价值入账。（　）

12.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含分配的制造费用。（　）

13.确定外购的存货实际成本时，购买价款是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。（　）

14.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费等，应当直接计入当期损益。（　）

15.持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（　）

16.企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货实现销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转其对应的存货跌价准备。如果按存货类别计提存货跌价准备的，可以不用结转。（　）

17.企业持有存货的数量多于合同数量的，应以合同价格为基础确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，确定存货跌价准备的计提或转回金额。（　）

四、计算分析题1

18.甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2×19年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：
资料一：A产品库存100台，单位成本为15万元，A产品市场销售价格为每台18万元，预计运杂费等销售税费为平均每台1 万元，未签订不可撤销的销售合同。
资料二：B产品库存500台， 单位成本为4.5万元，B产品市场销售价格为每台4万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2×20年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台5万元。向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元； 向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。B产品的存货跌价准备期初余额为50万元。
资料三：C产品存货跌价准备的期初余额为270万元，2×19年销售C产品结转存货跌价准备195万元。年末C产品库存1000台，单位成本为3.7万元，C产品市场销售价格为每台4.5万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.5万元。未签订不可撤销的销售合同。
资料四：D原材料400千克，单位成本为2.25万元，合计900万元，D原材料的市场销售价格为每千克1.2 万元。现有D原材料可用于生产400台D产品，预计加工成D产品还需每台投入成本0.38万元。D产品已签订不可撤销的销售合同，约定次年按每台3万元价格销售400台。预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。
资料五：E配件100千克，每千克配件的账面成本为24万元，市场价格为20万元。该批配件可用于加工80件E产品，估计每件尚需投入加工成本34万元。E产品2×19年12月31日的市场价格为每件57.4万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费2.4万元。E配件期初的存货跌价准备余额为0。

（1）根据上述资料，判断各产品或材料期末是否需要计提存货跌价准备，如果不需要计提，请说明理由；如果需要计提，计算应计提的减值损失金额，编制相关会计分录。并分别说明期末资产负债表中“存货”项目列示的金额。（答案中的金额单位以万元表示）

五、综合题2

19.甲公司为一家家用及办公用电脑生产企业，属于增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率为 13%，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。与存货相关的资料如下：
（1）2×19年7月26日，甲公司与A公司签订一项销售合同，约定甲公司向A公司销售5000台平板电脑，销售价格每台6000元；协议同时约定，2×20年1月甲公司向A公司交付产品，如果不能履行合同，需要A公司按照合同总价款（含增值税）的20%支付违约金。该批平板电脑至年末已全部生产入库，每台成本7500元，市场售价为每台7400元。
（2）2×19年9月26日，甲公司与M公司签订一项不可撤销的销售合同：由甲公司于2×20年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台售价3万元。2×19年12月31日甲公司库存笔记本电脑14 000台，单位成本2.82万元；市场销售价格为每台2.6万元，预计销售税费均为每台0.1万元。甲公司于2×20年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，销售价格为每台3万元。甲公司于2×20年4月6日销售笔记本电脑1 000台，销售价格为每台2.4万元。货款均已收到。2×20年年末，笔记本电脑的市场销售价格为每台2.6万元，预计销售税费为每台0.1万元。
假定不考虑其他因素。
（要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额用万元表示）

（1）根据资料（1），判断甲公司是否继续执行该合同，计算分析并说明理由；计算甲公司应计提存货跌价准备的金额，并编制甲公司2×19年末相关会计分录。

（2）根据资料（2），编制甲公司2×19年末计提存货跌价准备的会计分录，并列示计算过程。

（3）根据资料（2），编制甲公司2×20年有关销售业务及期末计提存货跌价准备的相关会计分录。

答题

一、单项选择题

1.【答题】C

【答题解析】本题考核委托外单位加工存货的计量。收回材料后直接用于对外销售的（售价不高于受托方计税价格），受托方代收代缴的消费税应计入存货成本。收回的委托加工物资的实际成本＝620＋100＋（620＋100）/（1－10%）×10%＝800（万元）。

【该题针对“委托外单位加工的存货”知识点进行考核】

2.【答题】C

【答题解析】企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。
原材料的入账价值＝1 200×6 000＋60 000＋10 000＋18 000＝7 288 000（元）。

【该题针对“一般企业外购存货成本的确定”知识点进行考核】

3.【答题】C

【答题解析】2×19年年初已计提的存货跌价准备4万元，2×19年上半年度售出该项存货时结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，同时，中期末又计提存货跌价准备1万元；2×19年下半年度售出该项存货时又结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，而至年末时，由于存货不再减值，则尚应冲减存货跌价准备1万元，故2×19年累计计入资产减值损失的金额为0。参考分录：
2×18年年末存货的账面成本为20万元，预计可变现净值为16万元；
借：资产减值损失 4
贷：存货跌价准备 4
2×19年上半年因售出该项存货结转存货跌价准备2万元，
借：存货跌价准备 2
贷：主营业务成本 2
2×19年6 月30日存货的账面成本为18万元，预计可变现净值为15万元，“存货跌价准备”应有余额3万元，已有余额2万元（4－2），因此应补提存货跌价准备1万元；
借：资产减值损失 1
贷：存货跌价准备 1
2×19年下半年因售出该存货又结转存货跌价准备2万元，
借：存货跌价准备 2
贷：主营业务成本 2
2×19年12月31日存货的账面成本为22万元，预计可变现净值为23万元，成本小于可变现净值（差额1万元），原计提的存货跌价准备（余额为1万元）可以转回，存货跌价准备余额为0；
借：存货跌价准备 1
贷：资产减值损失 1
可见2×19年度“存货跌价准备”年末余额为0，本期计提金额也为0。

【该题针对“存货跌价准备的转回”知识点进行考核】

4.【答题】C

【答题解析】丙产成品的生产成本＝1 000＋300＝1 300（万元）。
丙产成品的可变现净值应区分有合同与否：有合同部分：900－55×**＝856（万元）；无合同部分：（1 100－55）×20%＝209（万元），分别与其成本1 300×**＝1 040（万元）和1 300×20%＝260（万元）比较，均发生减值，因此应计算乙原材料的可变现净值。
乙原材料的可变现净值也应区分：有合同部分：900－55×**－300×**＝616（万元）；无合同部分：（1 100－55－300）×20%＝149（万元）。乙原材料应计提的存货跌价准备金额＝［（1 000×**－616）－0］＋［（1 000×20%－149）－0］＝235（万元）。
丁产成品可变现净值＝350－18＝332（万元），应计提的存货跌价准备金额＝（500－332）－100＝68（万元）。

2×19年末甲公司应计提的存货跌价准备＝235＋68＝303（万元）。

【该题针对“存货跌价准备的计提”知识点进行考核】

二、多项选择题

5.【答题】BCD

【答题解析】通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。选项BCD中涉及的费用和支出是计入当期损益的，不计入存货的成本中。

【该题针对“通过提供劳务取得的存货,其他方式取得的存货”知识点进行考核】

6.【答题】ABCD

【答题解析】存货存在下列情况之*的，通常表明存货的可变现净值低于成本：
（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。
（5）其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形。

【该题针对“存货减值迹象的判断”知识点进行考核】

7.【答题】ABD

【答题解析】本题考核存货的概念与确认。选项C,工程物资是专门为在建工程购入的物资，不是为在生产经营过程中的销售或耗用，用途不同于存货，在资产负债表中单独列示，不属于企业的存货。

【该题针对“存货的概念与确认条件”知识点进行考核】

8.【答题】CD

【答题解析】入库前的挑选整理费用计入采购成本，入库后的挑选整理费用计入当期损益，一般计入管理费用；运输费和装卸费也计入采购成本，所以配件的采购成本＝1000＋2＋1＝1003（万元），入库后的挑选整理费＝1000×15%＝150（万元），计入当期损益，不构成配件的成本，所以选项AB不正确，选项CD正确。
本题分录如下：
借：原材料1003
应交税费——应交增值税（进项税额）130
贷：银行存款1133
借：管理费用150
贷：银行存款150

【该题针对“外购存货的初始计量（综合）”知识点进行考核】

9.【答题】ACD

【答题解析】企业应当区别如下情况确定存货的估计售价：
1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础。
2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计算基础。
3.如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。
4.没有销售合同约定的存货（不包括用于出售的材料），其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格（即市场销售价格）作为计算基础。
5.用于出售的材料等，通常以市场价格作为其可变现净值的计算基础。如果用于出售的材料存在销售合同约定，应按合同价格作为其可变现净值的计算基础。

【该题针对“可变现净值的确定”知识点进行考核】

10.【答题】BCD

【答题解析】本题考核存货的初始计量。选项A，应记入“应交税费——应交消费税”科目借方，不计入存货成本；选项B，一律不得抵扣，计入存货成本；选项C，应作为委托加工物资成本的一部分；选项D，应计入存货的成本。

【该题针对“存货的初始计量（综合）”知识点进行考核】

三、判断题

11.【答题】N

【答题解析】投资者投入的存货，应按照投资合同或协议约定的价值确定其成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

【该题针对“其他方式取得的存货”知识点进行考核】

12.【答题】N

【答题解析】本题考核自行生产的存货成本的确定。存货的加工成本是指加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

【该题针对“自行生产的存货成本的确定”知识点进行考核】

13.【答题】Y

【答题解析】

【该题针对“一般企业外购存货成本的确定”知识点进行考核】

14.【答题】N

【答题解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。

【该题针对“商品流通企业外购存货成本的确定”知识点进行考核】

15.【答题】N

【答题解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。

【该题针对“可变现净值的确定”知识点进行考核】

16.【答题】N

【答题解析】按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。

【该题针对“存货跌价准备的转回,存货跌价准备的结转”知识点进行考核】

17.【答题】N

【答题解析】企业持有存货的数量多于合同数量的，应分别确定有合同和无合同部分的可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。

【该题针对“存货跌价准备的计提”知识点进行考核】

四、计算分析题1

18.（1）【答题】

（1）A产品不需要计提存货跌价准备。（0.5分）
理由：可变现净值＝100×（18－1）＝1700（万元）（0.5分）
产品成本＝100×15＝1500（万元），可变现净值大于产品成本， 因此不需要计提存货跌价准备。（0.5分）
2×19年12月31日A产品在资产负债表“存货”项目中列示的金额为1500万元。（0.5分）
（2）B产品需要计提存货跌价准备。（0.5分）
①签订合同部分300台
可变现净值＝300×（5－0.3）＝1410（万元）
成本＝300×4.5＝1350（万元）
由于可变现净值高于其成本，则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。（0.5分）
②未签订合同部分200台
可变现净值＝200×（4－0.4）＝720（万元）
成本＝200×4.5＝900（万元）
③应计提存货跌价准备＝（900－720）－50＝130（万元）
借：资产减值损失 130
贷：存货跌价准备 130（0.5分）
B产品期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额＝1350＋720＝2070（万元）。（0.5分）
（3）C产品不需要计提存货跌价准备。（0.5分）
理由：可变现净值＝1000×（4.5－0.5）＝4000（万元）
产品成本＝1000×3.7＝3700（万元），成本低于可变现净值，不需要计提存货跌价准备。（0.5分）
存货跌价准备科目期末余额为0
应转回的存货跌价准备＝270－195＝75（万元）
（计提＝期末0－期初270十借方发生额195＝－75）
借：存货跌价准备 75
贷：资产减值损失 75（0.5分）
C产品期末在资产负债表“存货”项目列示金额为3700万元。（0.5分）
（4）D原材料不需要计提存货跌价准备。（0.5分）
理由：D产品可变现净值＝400×（3－0.3）＝1080（万元），D产品的成本＝400×2.25＋400×0.38＝1052（万元），由于D产品未发生减值，则D原材料不需要计提存货跌价准备。（0.5分）
D原材料期末在资产负债表“ 存货”项目中列示的金额为900万元。（0.5分）
（5）E配件需要计提存货跌价准备。（0.5分）
E配件是用于生产E产品的，所以应先判断E产品是否减值。
E产品可变现净值＝80×（57.4－2.4）＝4400（万元）
E产品成本＝100×24＋80×34＝5120（万元）
由于可变现净值低于其成本，则E产品发生减值。 （0.5分）
进一步判断E配件的减值金额。
E配件可变现净值＝80×（57.4－34－2.4）＝1680（万元）（0.5分）
E配件成本＝100×24 ＝ 2 400（万元）
E配件应计提的存货跌价准备＝2400－1680＝720（万元）
借：资产减值损失 720
贷：存货跌价准备——E配件 720 （0.5分）
E配件期末在资产负债表“存货”项目列示金额为1680万元。（0.5分）

【答题解析】

【该题针对“存货的核算（综合）”知识点进行考核】

五、综合题2

19.（1）【答题】

甲公司应选择不执行合同。（0.5分）

执行合同损失＝5000×（7500－6000）/10000＝750（万元）（1分），不执行合同损失＝6000×5000×（1＋13%）×20%/10000＋5000×（7500－7400）/10000＝728（万元）（1.5分），因此应选择不执行合同，按照市价销售损失计提存货跌价准，即应计提存货跌价准备＝5000×（7500－7400）/10000＝50（万元）（1分）。

会计分录为：

借：营业外支出[6000×5000×（1＋13%）×20%/10000]678

贷：预计负债 678（1分）

借：资产减值损失 50

贷：存货跌价准备 50（1分）

【答题解析】

【该题针对“存货的期末计量（综合）”知识点进行考核】

（2）【答题】

有合同部分：
①可变现净值＝10 000×3－10 000×0.1＝29 000（万元）（1分）
②账面成本＝10 000×2.82＝28 200（万元）（0.5分）
③计提存货跌价准备金额＝0（1分）
无合同部分：
①可变现净值＝4 000×2.6－4 000×0.1＝10 000（万元）（1分）
②账面成本＝4 000×2.82＝11 280（万元）（0.5分）
③计提存货跌价准备金额＝11 280－10 000＝1 280（万元）（1分）
2×19年末计提存货跌价准备相关会计分录如下：
借：资产减值损失 1 280
贷：存货跌价准备 1 280（2分）

【答题解析】

【该题针对“存货的期末计量（综合）”知识点进行考核】

（3）【答题】

2×20年3月6日：
借：银行存款 33 900
贷：主营业务收入 30 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 900 （1分）
借：主营业务成本 28 200
贷：库存商品 28 200 （0.5分）
2×20年4月6日:
借：银行存款 2 712
贷：主营业务收入 2 400
应交税费——应交增值税（销项税额） 312 （1分）
借：主营业务成本 2 500
存货跌价准备 320
贷：库存商品 2 820（1分）
2×20年末：
剩余存货的成本＝3 000×2.82＝8 460（万元），可变现净值＝3 000×（2.6－0.1）＝7 500（万元），存货跌价准备应有余额＝8 460－7 500＝960（万元），已有余额＝1280－320＝960（万元），所以不需要计提存货跌价准备。（1.5分）

【答题解析】

【该题针对“存货的期末计量（综合）”知识点进行考核】

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