财务报告内部控制信息质量与ICoFR

    在历史上,全世界各个国家的外部审计专业机构及监管机构实质上都认为,审计师能够独立地、高水平地完成对一个组织的财务报告内部控制状况的评估,并根据这一评估,在经审计师鉴证的财务报表发布之前,以他们能够识别财务报告重要错误的方式来调整他们的工作计划。无论公司采用的财务报告内部控制框架的有效性如何,这已经成为普遍的事实。在美国,这在萨班斯法案颁布之前就已成事实  并且在全球的大多数国家将继续这样。在外部审计师识别出财务报表草稿中的重要  错误的情况下,人们期望公司会在审计师签发审计意见之前纠正错误,或根据本国  的财务信息质量管理法规重新编报财务报表。在很多方面外部审计师的角色类似于  位于工厂生产线末端的质量检验部门。外部审计师在完成对管理层提供的财务报表  的检查工作时使用的技巧和工具,对于赢得他们在被审计组织的财务报表中识别所  有实质性缺陷或错误的全球性审计成功率非常关键。  已被审计的财务报表的使用者一般并不知道在管理层提出财务报表的草稿之后  与最终获得外部审计师审查通过之前,财务报表被重做的程度有多大。美国的萨班  斯法案说明了一个事实,即至少有一个国家已经认定这种实现财务报告可靠性的方  法并不能提供一个可接受的财务信息披露的质量水平。美国的监管机构也已经认定  这种确保财务报表质量的“注重检查、发现问题就要求返工”的方法是审计报告  不可接受的主要原因。(注意:在很多年前,当日本保证产品质量的方法超过北美的质量管理方法后,北美的生产部门也做出了相似的决定)

    现行的萨班斯法案的相关法规体系,尤其是 PCAOB的审计准则第2号表明在当前,经外部审计师鉴定的财务报告出现的重要错误陈述,若在最初并没有被公  司的财务报告内部控制制度查出,则表明公司的CoFR至少存在一个重要缺陷哪怕仅存在一个重要缺陷,管理层也要承认并披露其整个1CoHB体系是无效的。同样的规则在以下情况也将适用,即为了纠正所发现的错误而要求对原来发布的财务报表重新编制。(注意:有这样的情况,即公司的外部审计师在财务报表发布之前没有发现重要错误)然而,公司不需披露其存在的重要控制不足问题是这一规则导致的结果,还是管理层事先进行的CoFR评估导致的结果。除了美国,全世界还没有其他国家要求公司管理层向投资者披露因其外部审计师发现财务报表草稿  中存在重要错误而认定的内部控制无效性。

    财务经理研究基金( Financial Executives Research Foundation)和 Glass Lewis公  司所做的关于萨班斯法案控制不足的研究表明,至今为止,来自美国公众公司的大  部分重要控制不足的披露是 PCAOB规则的直接结果。此规则规定,审计师发现重  要的财务报表错误后,在大多数情况下,管理层必须承认和披露其财务报告内部控  制存在重要缺陷。这篇讨论稿的作者认为,在外部审计师发现财务报表的重要错误  之前,管理层积极评估和纠正公司财务报告内部控制不足的前瞻性管理能力仍然处  于发展阶段。

    管理会计师协会认为,一个充分而有效的财务报告内部控制评估体系的终极目  标应该是,在公司的外部审计师发现财务报表的重要错误之前,公司的管理层就应  该向审计委员会和外部审计师报告财务报表重要错误存在或发生的可能性。“防患  于未然”这句众所周知的谚语正好适用于此。关键的终极目标应该是获得可靠的  经审计师鉴证的财务报表。知晓CoFR的剩余风险的审计师应该能够调整他们的  工作计划,以此弥补财务报告内部控制的不足,或在最坏的情况下,否认财务报表  的可靠性或辞去这项任务。有相当多的证据表明,经审计师认证的财务报表的可靠  性是投资者和其他利益相关者真正关心的核心问题。他们对管理层和审计师所报告  的内部控制有效性的关心程度是有限的。在欧洲,欧洲会计师联合会( Federation  des Experts Comptables Europeens)的专家所做的调查表明,投资者并不关心管理层  和审计师提供的关于财务报告内部控制的信息的可靠程度。当审计师证实财务报表  「靠时,投资者对管理层提供的关于财务报告内部控制的信息的兴趣是值得进一步研究的问题。

    这份讨论稿的下一部分提出了实现可靠的经审计师鉴证的财务报表这一终极目标的关键步骤

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