金融资产

以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产

以公允任何地方坦且其变动计入当期损益的金融资产分为交易必金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.

交易性金融资产

满足下列条件之*的金融资产,应当划分为交易性金融资产:

1、取得该金融资产的止的,主要是为了近期内出售;

2、属于进行集中可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证明表明企业近期休用短期获得方式对该组织合进行管理 .在这种情况下,即使组合中有某个组成项目持有目的期限稍长也不受影响;

3、属于衍生工具.但是,被指定为有效套期工具的衍生工具,属于财务担保合同的衍生工具,与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠 讲理的权益工具投资挂钩 并须通过净值该权益工具结算的衍生工具除外.

直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

只有在满足以下条件之*时,企业才能将某项金融资产直接指定为以公允任何地方坦且其变动讲入当期损益的金融资产

1该指定可以削除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关得利或损失在确认和计量方面不一致的情况;

2企业的投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合等以公允价值为基础进行管理,评价并向关键管理人员报告.

持有至到期投资

持有至到期投资,是指到期日固定,回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期折非衍生金融资产

1到期日 固定 回收金额可确定;

2有明确意图持有至到期 ;

3有能力持有至到期.

贷款和应收款项

贷款和应收款项,是指在少吃市场中没有报价,回收金额可确定的非衍生金融资产.

贷款和应收墳泛指一灯金融资产,主要是指金融企业发放的贷款和其他债权,但又不*于金融企业发放的贷款和其他债权.非金融企业持有的现金和银行存款 ,销售商品或提供劳务形成的应收款项,企业持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有报债务工具)等 ,只要符合贷款和应收款项的定义,可以划分为这一类.

划分为贷款和应收款项类的金融资产,与划分为持有至到期投资的金融资产,其主要差别在于前者是在活跃市场上没有报价的金融资产,并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多的限制.

可供出售金融资产

对于公允侩有够 可靠计量的金融资产,以将其直接指定为可供出售金融资产.

企业从二级市场上购入的有报价的股票、债券、基金等 ,没有划分为以公允价值计量且春变动计入当期损益的金融资产或持有至到期,岕应将其作为可供出售金融资产处理.

相对于交易性金融资产而言,可供出售金融资产的持有意图不明确.

金融资产的重分类

企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不能再生分类为其他类别的金融资产;其他类金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.

持有至到期投资和可供出售金融资产之间,可以重分类,但不得随意重分类.

企业因持有意图或能力改变,使某项投资不再适合鵲发为持有至到期投资,应将其重分类为可供出售金融资产.

金融资产的初始计量原则

企业初始确认金融资产时,应当按照公允价值计量,对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,相关交易费用当直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产,相关交易费用应当读入初始确认金额.

企业取重金融资产所支付的价值中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息,应当单独确认为应收项目进行处理.

金融资产的后续计量是原则

企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量:

1以公允任何地方坦且其变动计入当期损益的金融资产,应当按照公允价值计量,且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用;

2持有至到期投资,应当采用实际利率法,按摊余成本计量;

3贷款和应收款项,应当采用实际利率法,按摊余成本 计量;

4可供出售金融资产,应当按照公允价值计量,且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用.

实际利率法,是指按照金融资产或金融实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法

实际利率,是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更智囊 期间内的未来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率 .

傿在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时,应应当计算确定实际利率,并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更智囊 期间内保持 不变.

金融资产或金融负债的摊余成本,是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:

扣除已偿还宾本金;

加上或送去采用实际利率法将该安始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

扣除已发生的减值损失.

以公允任何地方坦且其变动读入当期损益的金融资产,初始计量时,公允价值,交易费用放入当期损益 ;后续计量时,公允价值,变动计入当期损益;

持有至到期投资,贷款和应收款项和可供出售金融资产初始计量时,公允价值,交易费用计入初始入账金额,构成 成本级成部分.

持有至到期投资,贷款和应收款项后续计量时,讲入摊余成本;

可供出售金融资产后续计量时,公允价值,变动一般计入所有者权益.

企业取重交易性金融资产

借:交易性金融资产--成本一(公允价值)

投资收益 (发生的交易费用)

应收股利(已宣告但尚未消 发放的现金股利)

应收利息 (已到付息期但尚未领取的债券利息 )

贷:银行存款

持有期间的股利或利息

借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利*投资持股比例)

应收利息 (资产负债表日计算的应收利息 )

贷:投资收益

资产负债表日公允价值变动

公允价值上升(公允价值下降作相反分录)

借:交易性金融资产---公允价值变动

贷:公允价值变动损益

出售交易性金融资产

借:银行存款等

贷:交易性金融资产----成本

-----公允价值变动 (可能在借方)

投资收益 (差额,也可能在贷方)

同时

借:公允价值变动损益(原计入该金融资产的累计公允价值变动)

贷:投资收益

持有至到期投资的初始计量

借:持有至到期投资---成本(面值)

----利息调整(差额,也可能在贷方)

----应计利息 (到期一次还本付息 债券、实际付款中包含的利息)

应收利息 (分期付息债券实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息 )

贷:银行存款

持有至到期投资后续计量的会计处理

借:应收利息 (分期付息 债券按面值乘以票面利率计算的利息 )

持有至到期投资----应计利息 (到期一次还本付息 债券按面值乘以票面利率计算的利息 )

贷:投资收益(持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

持有至到期投资---利息调整(差额,也可能在借方)

持有至到期投资重分类和出售的会计处理

将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

借:可供出售金融资产--面值

可供出售金融资产---应计利息

可供出售金融资产---利息调整(含转换时公允价值变动 ,或贷方)

持有至到期投资减值准备

贷:持有至到期投资——面值

——利息调整(或借方)

——应计利息

资本公积 ——其他资本公积(或借方)

出售持有到到期投资

借:银行存款(处置收入净额)

持有到一期投资减值准备

贷:持有至到期投资——成本

——利息调整(可能记借方)

——应计利息

应收利息

投资收益 (差额,或在借方)

贷款和应收款项的会计处理

发生应收账款时

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

银行存款(代垫的包装费,运杂费)

收到款项时

借:银行丰款(实际收到的金额)

财务费用(现金折扣)

贷:应收账款(账面作额)

应收账款的转让

借:银行存款

贷:应收账款

应收账款转让后,基不附追偿权,与该应收账款有关的风险报酬已经转移,终止确认应收账款.

借:银行存款

坏账准备

营业外支出

贷:应收账款

应收票据的会计处理

收到票据时

借:应收票据(面值)

贷:主营业务收入

应交税费---应交增值税 (销项税额)

到期收款

借:银行存款

贷:应收票据(到期值)

持有未到期的商业汇票向银行办理贴现

不附追索权

借:银行存款

财务费用

贷:应收票据

附追索权

借:银行存款

贷:短期借款

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