过节福利，不少行政事业单位和企业大多选择给员工发放充值消费卡。那么，对于没有消费完的充值卡，发卡单位该如何进行会计和税务处理？

会计处理

《企业会计准则第14号——收入》第四条规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

商业预付卡未实际消费时，商品所有权相关的主要风险和报酬尚未转移给购货方，成本也不能够可靠地核算，因此不能确认收入，待商业预付卡实际消费时确认收入。发卡时会计分录：借记“银行存款”等，贷记“预收账款”。

税务处理

 1、所得税

《*税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）*一条规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，*遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

商业预付卡未实际消费时，风险和报酬尚未转移，所得税方面也不确认收入。但是如果超市在发售卡收款时就开具发票的，对已开具发票的应确认收入缴纳企业所得税。

2、增值税

如果售购物卡时没有开具发票应当视为预收账款方式销售货物，在货物发出时开始计征增值税；如果开具发票则应在发票开具的当天开始计征增值税。当然，也要关注当地税务机关的有关文件规定：如大连市、四川省持卡规定实际消费时计征增值税；北京市、浙江省、河北省、福建省规定收取款项时计征增值税。

其实，无论何时缴税，只是时间问题，如数额较大，就会影响资金的时间价值。会计或税法，均注重实质重于形式的原则，即使预付卡没有消费完，但若售卡时开具了发票，便视为收入实现，增值税、所得税同步处理。如若售卡时没有开票，只开了收据，会计及税务处理都可以不做收入不缴税，除非各省市明文规定不缴不行，所以对未消费的预付卡进行财税处理时千万不可任性。