会计要素及其确认条件

会计要素计量属性：历史成本，重置成本，可变现净值，现值，公允价值。

会计等式

会计要素计量属性及其应用原则（★） 会计要素 计量 属性如下表所示

计量属性	理解要点	常见实际案例应用
历史成本	又称为实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所 实际支付的现金或现金等价物	大多数业务适用 (固定资产初始入账价值 )
重置成本	是指按照当前市场条件， 重新取得 同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额 （ 1）资产按照 现在购买 相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 （ 2）负债按照 现在偿付 该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 比如：账上 4台，实际 5台，没发票了，需交税	盘盈固定资产
可变现净值	是指在生产经营过程中，以资产预计售价 减去 进一步加工成本和预计销售所必需的费用以及相关税费后的净值	存货的期末计量
现值	是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性 （ 1）资产按照预计从其持续使用和*终处置中所 产生 的未来净现金 流入量 的折现金额计量 （ 2）负债按照预计期限内需要 偿还 的未来净现金 流出量 的折现金额计量	具有融资性质的分期付款购买固定资产的成本
公允价值	是指市场参与者在 计量日 发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格	交易性金融资产期末计量

【提示】会计计量属性的 运用原则

企业在对会计要素进行计量时， 一般应当采用历史成本 。

采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当 * 所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。

【历年考核要点】

会计要素计量属性的文字性表述

会计要素计量属性的实际案例应用

【例题 19 • 多选题】 企业的会计计量属性包括（ ）。（2018年 • 2 分） A. 重置成本

B. 历史成本C. 公允价值D. 现值

【答案】 ABCD

【解析】 企业会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

【例题 20 • 判断题】 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（ ）（2018年 • 1 分）

【答案】√

【例题 21 • 单选题】 企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物属于（ ）。

现值

重置成本 C. 历史成本D. 可变现净值

【答案】 C

【解析】 历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物，选项 C正确。

【例题 22 • 单选题】 盘盈固定资产时初始入账价值的计量属性是（）

A. 可变现净值

公允价值

C. 重置成本D. 现值

【答案】 C

【解析】 盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

三、会计等式（★）

会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是表明会计要素之间式。

（一）会计等式的表现形式

资产 =负债 +所有者权益

会计等式	具体内容
资产 =负债 +所有者权益	资产表明企业 拥有 什么经济资源和拥有多少经济资源 负债和所有者权益表明经济资源的 来源渠道 ，即谁提供了这些经济资源 （ 1）该等式反映了企业在某一 特定时点 资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系，该等式被称为财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式 （ 2）它是 复式记账法 的理论基础，也是编制 资产负债表 的依据

收入 -费用 =利润

会计等式	具体内容
收入 -费用 =利润	企业在取得收入的同时，必然要发生相应的费用。通过收入与费用的计量，才能确定一定期间的盈利水平，即实现利润的过程 （1）该等式反映了企业利润的实现过程，称为经营成果等式或动态会计等式 （2）收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的依据

（二）交易或事项对会计等式的影响

企业发生的交易或事项按其对财务状况等式的影响不同，可以分为以下 9 种基本类型 ，如下表所示。

【提示】 每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一边或两边有关项目相互联系地发生等额 变化

当涉及会计等式的 一边 时，有关项目的金额发生 相反方向 的等额变动； ( 总额不变 ) 当涉及会计等式的 两边 时，有关项目的金额发生 相同方向 的等额变动； ( 总额变化 ) 但始终不会影响会计等式的平衡关系。

【历年考核要点】1. 正向思维考核

已知：某种业务案例。

选择：属于哪种“对会计等式影响的基本类型”。2. 逆向思维考核

已知：具体的一种“对会计等式影响的基本类型”。选择：属于该类型的实际业务案例。

实际业务案例对资产 总额 的影响以及计算

【例题 23 • 单选题】 企业以银行存款偿还到期的短期借款，关于这笔经济业务，以下说法正确的是（ ）。（2020年 • 2 分）

导致资产、负债同时减少

导致负债内部增减变动，负债总额不变C. 导致资产、负债同时增加

D. 导致所有者权益减少，负债减少

【答】 A

【解析】 以银行存款偿还到期的短期借款分录如下： 借：短期借款

贷：银行存款

负债减少，资产减少，选项 A正确。

【例题 24 • 单选题】 下列各项中，引起企业资产和所有者权益同时增加的是（ ）。

（2020年 • 2 分）

A. 经股东大会批准向股东宣告分配现金股利B. 收到投资者投入一台设备

C. 取得一笔短期借款并存入银行

D. 经股东大会批准以现金回购本企业股票方式减资

【答】 B

【解析】 选项 B，固定资产增加，实收资本（或股本）增加，即资产和所有者权益同时增加。

【例题 25 • 多选题】 下列各项中，引起企业资产和负债要素同时发生增减变动的经济业务有

收到股东投资款

以盈余公积转增股本C. 从银行借入短期借款

D. 以银行存款归还前欠货款

【答】 CD

【解析】 选项 A，收到股东投资款属于资产和所有者权益同时增加；选项 B，以盈余公积转增

股本属于所有者权益内部的一增一减；选项 C，从银行借入短期借款，资产增加，负债增加；

选项 D，以银行存款归还前欠货款，资产减少，负债减少。

【例题 26 • 单选题】 下列各项经济业务中，不会引起资产总额发生增减变动的是（ ）。A. 赊购商品

B. 以银行存款偿还前欠货款C. 接受新投资者追加投资D. 将库存现金存入银行

【答】 D

【解析】 不会引起资产总额发生变动的情形可以分为两类：一类是业务事项的变动完全不涉及资产，另一类是涉及资产内部变动（一增一减）。

选项 A，会计分录： 借：库存商品等

贷：应付账款等

资产增加，负债增加； 选项 B，会计分录： 借：应付账款

贷：银行存款

资产减少，负债减少； 选项 C，会计分录： 借：银行存款等

贷：实收资本

资产增加，所有者权益增加； 选项 D，会计分录：

借：银行存款 贷：库存现金

资产内部一增一减，资产总额不变。

【例题 27 • 单选题】 下列关于会计账户增减变化的表述，不正确的是（ ）。A. 资产增加，所有者权益增加会计等式成立

B. 负债减少，所有者权益增加会计等式成立C. 负债增加，所有者权益减少会计等式成立D. 负债减少，所有者权益减少会计等式成立

【答】 D

【解析】 如果资产不变，负债减少，那么所有者权益一定增加，选项 D不正确。

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