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应收账款融资的核算
一、应收账款抵借的会计核算
应收账款抵借是指以应收账款作为担保品，向银行或其他金融机构取得借款。借款比率按抵押应收账款客户的信誉和财务状况确定，我国通常为30%~*不等。欠款人所欠账款仍由企业收取，但企业应将收到的每笔账款额加上利息转交给发放借款的金融机构。由于现行会计准则未对该项业务作出具体的账务处理规定，给会计人员进行账务处理带来很大不便。对于应收账款抵借，目前国内会计界的普遍做法是保留原有“应收账款”科目金额不变，取得和偿还抵借款通过“短期借款”科目进行会计核算。
例1：A企业 2010年11月1日以应收账款1 000 000元作抵押向B信贷公司借得750 000元。A企业按被抵押应收账款总额的0.5%支付B公司手续费 5 000 元。借款合同规定：(1)抵押的应收账款仍由A企业负责收账并承担现金折扣、销售折让及退回和坏账损失;(2)A企业每月月底把收回的款项如数向B公司结算;(3)该项借款按 6%的年利率计息。
A企业会计处理为：
(1)11月1日，向B信贷公司取得抵押借款750 000元。
借：银行存款 745 000
财务费用 B公司手续费 5 000
贷：短期借款 B公司 750 000
(2)11月份收到客户偿还的账款600 000元，扣除现金折扣8 000元和销售折让及退回12 000元后，实收580 000元。
借：银行存款 580 000
财务费用 现金折扣 8 000
主营业务收入 12 000
贷：应收账款 600 000
(3)将11月份实收款项580 000元偿还给B公司，另支付借款利息3 750元(750 000*6%/12)。
借：短期借款 580 000
财务费用 利息费用 3 750
贷：银行存款 583 750
(4)12 月份，剩余的应收账款400 000元，实际发生坏账3 000元，实收397 000元。
借：银行存款 397 000
坏账准备 3 000
贷：应收账款 400 000
(5)将借款余额偿还给B公司，另支付 12 月份借款余额的利息850元[(750 000-580 000)*6%/12]。
借：短期借款 170 000
财务费用 利息费用 850
贷：银行存款 170 850
二、应收账款出售的会计核算
应收账款出售是企业将应收账款出售给银行或其他金融机构，以获得资金的一种融资方法。金融机构直接向购货客户收账，但收取一定比例的佣金和利息作为回报。应收账款出售在西方发达**分为有追索权的出售和无追索权的出售，我国目前仅有无追索权的出售。在无追索权的情况下，企业出售应收账款给金融机构以后，若到期账款不能收回，金融机构也不能向出售账款的企业追回款项。对于应收账款中可能出现的现金折扣、销售退回和折让，金融机构须预先扣存终清算。除现金折扣外，扣存款由双方协商，一般为应收账款的10%左右。
例 2：C公司将69 700元应收账款出售给建设银行，该笔赊销款现金折扣为700元(还有10天到期)，建设银行按应收账款净额收取1%的手续费、10%的扣存款。
C公司会计处理为：
(1)出售应收账款时：
借：财务费用 690
其他应收款 预计现金折扣 700
让售折扣款 6 900
建设银行 61 410
贷：应收账款 69 700
该笔赊销款还有10天到期，协议规定的年利率为6.3%。C公司在出售当天取得全部出售款，支付利息107元[61 410*(6.3%/360)*10]。
借：银行存款 61 303
财务费用 107
贷：其他应收款 建设银行 61 410
(2)应收账款按期收回(即未出现销售退回、折让)，客户享受了700元的现金折扣，建设银行退回全部让售扣存款。
借：银行存款 6 900
财务费用 700
贷：其他应收款 让售扣存款 6 900
预计现金折扣 700
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