作业成本法的特点
 

作业成本法的主要特点，是相对于以产量为基础的传统成本计算方法而言的，具体如下：
 

1.成本计算分为两个阶段

作业成本法的基本指导思想是，“产品消耗作业，作业消耗资源”。根据这一指导思想，作业成本法把成本计算过程划分为两个阶段。*一阶段，将作业执行中耗费的资源追溯到作业，计算作业的成本并根据作业动因计 算作业成本分配率;第二阶段，根据*一阶段计算的作业成本分配率和产品所耗费作业的数量，将作业成本追溯到各有关产品。
 

传统的成本计算方法，首先是将直接成本追溯到产品，同时将制造费用追溯到生产部门(如车间、分厂等);然后将制造费用分摊到有关产品。传统的成本计算方法分两步进行，*一步除了把直接成本追溯到产品之外，还要 把不同性质的各种间接费用按部门归集在一起;第二步是以产量为基础，将制造费用分摊到各种产品。传统方法下的成本计算过程，虽然也分为两步，但实际上，是把生产活动中发生的资源耗费，通过直接计人和分摊两种方式 计人产品成本，即“资源、产品”。而作业成本法下成本计算的*一阶段，除了把直接成本追溯到产品以外，还要将各项间接费用分配到各有关作业，并把作业看成是按产品生产需求重新组合的“资源”;在第二阶段，按照作 业消耗与产品之间不同的因果关系，将作业成本分配到产品。因此，作业成本法下的成本计算过程可以概括为:“资源一作业。产品”。作业成本法经过两个阶段的成本计算，把在传统成本计算方法下的“间接成本”变成了“ 直接成本”。
 

2.成本分配强调可追溯性

作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三种不同的形式:直接追溯、动因追溯和分摊。作业成本法的一个突出特点，就是强调以直接追溯或动因追溯的方式计人产品成本，而尽量避免分摊方式。

分摊是一种简便易行且成本较低的成本分配方式。这种成本分配方式，建立在某种特定的假设前提之下。当这一特定的假设前提符合成本与成本对象之间的因果关系时，分配的结果是相对准确的，否则，就会扭曲成本， 影响成本的真实性。以产量为基础的传统成本计算方法，对制造费用等间接成本采用分摊的方式，就是建立在“产量高的产品耗用的资源多”这样一个假设前提之下的。
 

3.成本追溯使用众多不同层面的作业动因

一个企业仅以员工的工龄长短来确定工薪等级，并据以向员工分配薪酬，往往会造成分配上的不合理。如果同时考虑员工工龄的长短、技术水平的高低、工作能力的大小、创造财富的多少等因素来确定员工的工薪，就会 使情况得到明显的改善，使分配更加合理，也更能充分反映员工对企业的贡献。同样道理，在传统的成本计算方法下，产量被认为是能够解释产品成本变动的罕有的动因，并以此作为分配基础进行间接费用的分配。而制造费用 是一个由多种不同性质的间接费用组成的集合，这些性质不同的费用有些是随产量变动的，而多数则并不随产量变动，因此用单一的产量作为分配制造费用的基础显然是不合适的。