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应付票据的核算
应付票据”账户
企业应设置“应付票据”账户，用来核算应付票据的发生、偿付等情况。该账户的贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票据金额和应计未计的利息。
不带息应付票据的账务处理
1.开出商业汇票时
企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票、应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“应交税费-应交增值税”等账户，贷记“应付票据”账户。
企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。
[例8 -4]甲企业为增值税一般纳税人。该企业于2010年2月1日开出一张面值为234 000元、期限为5个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料，材料在途中，按实际成本法核算。增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税额为34 000元。假设为银行承兑汇票，甲企业已交纳承兑手续费200元。
甲企业有关的分录如下:
借:在途物资 200 000
应交税费-应交增值税(进项税额) 34 000
贷:应付票据 234 000
借:财务费用 200
贷:银行存款 200
2.票据到期、偿还应付票据
应付票据到期支付款项时，按支付的票据面值借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”等账户。
[例8-5]承[例8-4] 2010年7月1FI，甲企业于2010年2月6日开出的商业汇票到期。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。
甲企业的有关会计分录如下:
借:应付票据 234 000
贷:银行存款 234 000
3.转销应付票据
应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款，借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户。应付银行承兑汇票到期，企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款.借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户。
[例8-6]承[例8-4]假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期甲企业无力支付票款。
甲企业的有关会计分录如下:
借:应付票据234 000
贷:短期借款234 000
(三)带息应付票据的账务处理
区别于不带息应付票据，企业开出、承兑的带息票据，应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”账户，贷记“应付票据”账户。
[例8-7] 2010年3月1日，乙企业开出带息银行承兑汇票一张，面值300 000元，用于抵付前欠丙公司的货款。该票据票面利率为6%，期限为3个月。该企业的有关会计分录如下:
(1)2010年3月1 11开出票据时:
借:应付账款-丙公司300 000
贷:应付票据300 000
(2) 2010年3月31日乙企业计算带息票据利息时:
借:财务费用((300 000 x 6 % /12) 1 500
贷:应付票据1 500
乙企业4月末和5月末的会计处理同上。
(3) 2010年6月1日乙企业开出的带息银行承兑汇票到期，乙企业无力支付。
该商业汇票到期应偿还的金额=本金+利息
=300000+300000x6%/12x3
=304500(元)
会计分录如下:
借:应付票据 304 500
贷:短期借款 304 500
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